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干貨 | 美國稅法意義上的稅務居民

在美國，所得稅的認定上，是采用屬人主義，即如果被列為稅務居民，就適用全球所得須繳稅的規定。

通常持有綠卡或一年在美國居留滿183天以上，身份就屬于稅務居民。

如果沒有美國綠卡，在美國每年也沒有居住滿183天，一般就不會被認定為所得稅之稅務居民。

具體關系，我們以美國稅務局IRS Publication 519提供的圖表，針對讀者要申報2019年的個人所得稅來分析是否應該申報美國個人所得稅。

情況一：即為滿足綠卡測試。

美國永久居民（綠卡持有人）是符合條件的稅務居民。

然而此處存在“例外一”稅務協議豁免， 大部分時間居住于國外（原所在國）的綠卡持有人，基于“綠卡測試” （Permanent Resident Test, PRT）原則，被視為美國稅務居民要繳納所得稅，因此造成了其在兩個國家，原籍國和美國，同時均被視為稅務居民。

這種情況下，若原籍國與美國訂有租稅協議，或許有可能依據租稅協議之中兩國關于“居民”的約定，被視為美國的非稅務居民，而原所在國的稅務居民。

但此豁免申請，需以納稅人在原所在國始終保有永久的住所且有緊密的關系為前提，再經一定申請程序才能豁免，并非每個綠卡持有者都適用。

需根據自己的情況，向專業的稅務律師或會計師咨詢。

情況二：即為滿足實質居留測試（Substantial Presence Test, SPT）

雖然未持有綠卡，但在稅務申報年度（2019年）在美居留達到31天，且連續三年（2019年、2018年、2017年)）別根據1、1/3、1/6加權計算的天數總計已達183天，兩項必須同時滿足。

在滿足上述實質居留測試的情況下，仍然存在“與他國更緊密聯系”的例外情況。

即雖然在稅務申報年度（2019年）在美居留達到31天，且連續三年（2019、2018、2017）分別根據1、1/3、1/6加權計算的天數總計已達183天，但報稅年度（2019年）實際居留美國少于183天時，若納稅人能展現其與另一個（或兩個）國家的關系比美國更緊密的話，納稅人可主張被視為非稅務居民。

值得注意的是，稅務局對于“更緊密關系”的認定采取的是實質認定原則，及酌情考慮納稅人的個案情況（家人、資產所在、個人社會及經濟活動等因素做出綜合的判斷），若對個案適用有不確定性時，建議咨詢專業稅務律師或會計師。